秩检验在司法会计检验中的应用
山东省菏泽市人民检察院 王义然
秩检验是一种统计检验方法、在数理统计理论中，人们把具有相同性质的统计数据按照一定顺序排列起来，把每个数据被排列位次的顺序数叫做秩，并通过对秩的检验，发现研究对象的统计规律，进而解决科学试验、生产实践和社会发展中的问题。例如，人们对同一试验编制多种方案，进行多次试验，把每种方案每次试验的数据按优劣排序，最后检验各种方案全部试验数据所得的秩的和，以此作为评价方案优劣的依据，从中选出最佳方案。这种方法叫秩和检验，在科学试验中得到广泛应用。各种会计资料也普遍存在着秩的现象，秩检验作为一种科学方法，完全可以应用到司法会计检验中去。笔者在多年检察工作实践中，注意运用这种方法，取得了较好的效果。本文对此总结归纳．论述如下：
一、秩的基本类型和属性
秩是按照事物的性质进行排列所得的顺序数，从理论上讲，事物的性质是多方面的。所以，秩的类型也应当是很多的。但作为司法会计检验实践所经常涉及的主要有两种类型，即次序秩和时序秩。所谓次序秩就是由各种票据号码自身表现出来的按大小排列的秩。所谓时序秩就是由票据的填写时间表现出来的按日历排列的秩。一般说来，同一检验对象会同时具备次序秩和时序秩。不管是次序秩还是时序秩，都具有以下属性：
1、秩的多样性。虽然秩的类型主要有两种，但秩的具体种类是多种多样的。首先，会计凭证可分为编制凭证和原始凭证，所以，司法会计所检验的秩既有原始凭证的秩，又有编制凭证的秩；其次，合同契约在现实生活中发挥着越来越大的作用，利用合同进行经济犯罪的案件时有发生，所以，司法会计所检验的秩应当包括合同契约的秩；其三，经济学知识告诉我们，商品交换具有二重性，它既是商品空间位置的转移——物流，又是商品价值形态的转换——商流，而且二者是相对分离的，所以，司法会计所检验的秩既有商品空间位置转移手续——发货票、运费结算单上的秩，又有商品价值形态转换手续——收据、支票、汇票上的秩。如此等等，秩的多样性是显而易见的。
2、秩的连续性。秩的连续性是指如果把同一种秩按照从小到大的顺序排列起来，所得到的便是一串连续的自然数。应当指出的是，次序秩和时序秩的连续性都具有分区段连续的特征。次序秩会因为开票人打乱了票本的先后使用顺序而呈现出跨越性区段连续，时序秩也会因为年度月份的划分、节假日和未发生业务的空白日的间隔被分解成若干个区段。
3、秩的相关性。秩的相关性包括两个方面：一是同一种票据上的时序秩和次序秩其连续性是相互关联一致的，次序秩小的票据，其时序秩也小，次序秩大的票据，其时序秩也大。不同的只是时序秩会因同一天发生多笔业务而出现重叠，增长速度低于次序秩。二是同一类业务在不同票据上的秩，其连续性也是相互关联一致的。如保险部门保单上的秩和保费收据上的秩，其连续性是一致的。
二、秩检验的方法步骤
以上所述秩的连续性和秩的相关性，都是指正常情况下秩应当具有的属性。犯罪分子侵吞国家、集体财物，常常在各种票据上做手脚，这就必然会引起这些属性的改变。秩检验的任务就是从这些属性的改变中发现犯罪的踪迹，运用检验、鉴定结论证明案件事实。秩检验的方法可分为归类、排列和分析评断三个步骤。
l、归类。在会计工作实践中，会计资料是按照会计科目分类整理的，每个凭证后的附件可能有若干张，票据可能有若干种，在编制凭证时，对各种票据的排列顺序是不作任何考虑的。所以，它们的秩是杂乱无章的。在这种情况下。要想直接在装钉成册的会计资料中直接进行秩检验是根本不可能的。因而，必须对检验对象进行归类。归类的方法是把需要检验的票据从纷繁的会计资料中检索出来，逐一列表登记。因为归类的目的是进行秩检验，所以登记的内容只包括次序秩和时序秩．其他内容均可省略。归类一般是把同一单位开出的同种票据作为一类。归类时要注意秩的多样性，认真分析案情，选择最适合秩检验的那种票据作为检验对象。
2、排列。很显然，被归类登记的票据的次序秩和时序秩，其先后顺序只是被检票据在会计资料中原有顺序的再现，还是杂乱无章的，仍不能直接进行秩检验，还必须进行再整理。即把已归类登记的次序秩和时序秩按次序秩从小到大的顺序排列起来，重新登记。排列时应当注意，次序秩和时序秩的对应关系要保持不变，被检票据所在的凭证号码也应注明，以便下一步查核。
3、分析评断 分析评断就是对排列好的票据的时序秩和次序秩进行检验，从秩的连续性和相关性方面，发现异常现象，把异常票据筛选出来。一般说来，本单位开出的收款类票据，在次序秩连续区段内出现间断点则视为异常；本单位开出的付款类票据，在次序秩连续区段外出现个别孤立的次序秩或秩的相关性被破坏则视为异常；外单位开出本单位付款的票据，如果次序秩有较强的连续性则视为异常，特别是那些次序秩连续、时序秩不连续、时间跨度大、甚至时序颠倒的票据，是不可忽视的异常现象。分析评判阶段，要把发现的异常情况写出分析意见书或检验报告，提出对异常票据的查证方法或应做的其他检验。
三、秩检验的作用
秩检验作为一种司法会计检验方法．看似繁琐，实是大巧若拙。它可以在不接触当事人的情况下就发现问题症结，抓住要害，为突破案件打下良好的基础，最适宜对一个单位帐目进行全面审查尚无特定目标时采用。对有些案件来说，秩检验是证明某些案件事实唯一有效的方法。秩检验的作用主要表观在以下几个方面：
1、可以发现收入不记帐的问题。有些单位主要从事销售类业务，需要本单位开出收款类票据，有的销售或财务人员，在销售商品办理结算手续或记帐过程中，采取藏匿或销毁收款票据的手段，截留收回货款贪污自肥。这种作案手段，破坏了入帐票据次序秩的连续性，只要检验次序秩，发现间断点，就能把问题揭露出来。
2、可以发现伪造单据虚报冒领的问题。一些有收购类业务的单位，大量使用本单位开出的付款票据。少数人内外勾结窃取本单位票据、私自填写盖章，冒领货款。这种犯罪手段反映在会计资料中，就会出现在次序秩连续区段外有孤立的次序秩，或次序秩和时序秩的相关性异常。有些业务人员在采购业务中，经常接触外单位开出本单位付款的票据，往往会采取从有关单位索要或窃取空白发票私自填写，分批分期入帐报销的手段，进行贪污。这种犯罪手段反映在会计资料中，就会出现次序秩连续而时续秩不连续，时间跨度较大，甚至时序颠倒等现象。对以上两类问题。只要检验秩的连续性和相关性，就能一目了然。有时，哪怕检材只有三两张票据，只要存在上述情况，就能说明问题。
3、可以发现某些虚假入帐手段。揭露攻守同盟。笔者曾查处一起案件，被告甲为窑场乙提供低价柴油，无偿从窑场拉砖价值四千余元、双方订立攻守同盟后，窑场用未启用的票本为甲虚开了发票，并把发票的记帐联加在已装钉成册入过帐的会计凭证中，又从该凭证挑选出合计金额与这张发票相等的三张发票撕掉，使凭证金额保持平衡，掩盖了未交款假入帐的事实。调查中，经审查窑场帐目、对凭证附件进行秩检验，发现在发票次序秩连续区段内有三个间断点，后加入的一张发票次序秩孤立，且记帐凭证注明的附件62张，实际只有60张， 这就完全证实了撕掉三张加入一张的事实。攻守同盟土崩瓦解。
4、可以证明某些案件事实的发生时间。有些受贿案件或挪用公款案件，案发后罪犯亲友将受贿或挪用的款项退回原单位。并让这些单位开收据时写案发前的时间，掩盖犯罪事实。如果这类收据是从正常使用中的票本开出的，我们只要检验与这张收据次序秩相邻的两张收据的时序秩，就可以证明退款时间。真实退款时间应当在上下相邻两张收据的时序秩之间。笔者把这种方法称为“两边夹”原理，这种方法对确认退款时间，认定案件性质是很有帮助的。
综上所述，不难看出，秩检验是一种科学的检验方法，不仅有牢固的理论基础，而且有很强的可操作性和良好的实际效果。把它作为一种基本方法，应用于司法会计检验实践，具有十分重要的意义。
昆明市统计管理办法
云南省昆明市人民政府
昆明市人民政府令第57号
《昆明市统计管理办法》已经2005年3月21日市政府第74次常务会讨论通过，现予公布，自2005年5月5日起施行。
市长王文涛
二○○五年四月五日
昆明市统计管理办法
第一章总则
第一条为科学有效地加强对统计工作的管理和监督，保障统计资料的准确性、及时性和科学性，发挥统计在国民经济、社会发展和科学决策方面的重要作用，根据《中华人民共和国统计法》、《中华人民共和国统计法实施细则》和《云南省统计管理条例》等法律、法规，结合我市实际，制定本办法。
第二条凡在本市行政区域内的国家机关、社会团体、企业事业单位、基层群众性自治组织、个体工商户和公民个人，以及我市法人单位在本市行政区域外设立的产业活动单位等统计调查对象，均应当遵守本办法。
第三条市统计行政主管部门负责统一组织、协调、监督、检查全市的统计工作；县（市）区统计行政主管部门依照职责权限负责辖区内的统计工作。
第四条市、县（市）区人民政府应当加强对统计工作的领导，加强统计信息处理、传输技术和数据库体系的现代化建设，为实现统计信息管理系统现代化提供必要的条件。
第二章统计机构和统计人员
第五条统计调查对象的统计业务，接受统计行政主管部门的指导和监督。
第六条市、县（市）区人民政府各部门和企业事业单位，应当根据统计任务的需要设立统计机构，或者在有关机构中配备统计人员，并指定统计负责人。
统计机构的主要职责是：
（一）组织、协调本系统、本单位的统计工作，完成国家统计调查、地方统计调查和部门统计调查任务，搜集、整理、提供统计资料；
（二）对本系统、本单位的计划执行情况进行统计分析，实行统计监督；
（三）管理本单位的基本统计资料。
第七条乡（镇）人民政府和城市街道办事处设置专（兼）职统计人员，负责组织、领导、协调本行政区域内的统计工作。
村民委员会、居民委员会指定人员，负责与本自治组织有关的统计工作。
第八条统计人员实行持证上岗制度。各部门、各单位设置的专（兼）职统计人员，应当经过考核，取得统计人员从业资格证后，方可从事统计工作。统计人员应当根据统计工作的需要定期接受统计专业知识培训。
国家机关、社会团体、企业事业单位和其他组织等统计调查对象不得聘请、任用未取得从业资格证的人员从事统计工作。
统计工作人员不得涂改、出借或者以其他形式转让统计人员从业资格证书。
第九条统计队伍应当保持相对稳定。统计人员因工作调动的，其所在单位应当及时补员，并向所在地县（市）区统计行政主管部门和业务主管部门备案。
县（市）区统计行政主管部门主要负责人调动，应当征求市统计行政主管部门的意见。
第十条统计机构和统计人员依法独立行使统计调查、统计报告和统计监督的职权，依法准确、及时完成统计工作任务。统计机构和统计人员在行使职权时，应当保守国家秘密、统计调查对象的商业秘密及私人、家庭的单项调查资料秘密。
第三章统计调查
第十一条本章所称的统计调查，是指国家机关、具有行政管理职能的事业单位、经授权代主管部门行使统计职能的国家级集团公司和工商领域联合会或协会、经授权具有一定行政职能的人民团体自行，或者是与其他部门和单位联合搜集国民经济、社会和科技发展情况，用于政府管理目的的各类统计调查活动。
民间统计调查活动和涉外社会调查活动，依照国家和省的有关规定办理。
第十二条统计调查应当按照经过批准的计划和项目进行。统计调查计划和项目的制定和审批，应当遵守下列规定：
（一）地方统计调查计划和项目，由本级统计行政主管部门制定，并报上一级统计行政主管部门备案；
（二）部门统计调查计划和项目，统计调查对象属于本部门管辖系统内的，由本部门拟定，并报同级统计行政主管部门备案；统计调查对象属于跨部门的，由本部门拟定后报同级统计行政主管部门审批。
第十三条制定统计调查计划和项目，应当制发相应的统计调查表。制发统计调查表应当符合以下规定：
（一）地方国民经济和社会发展基本情况的统计调查表，由本级统计行政主管部门制定，并报上一级统计行政主管部门备案；
（二）各业务主管部门制发到本系统的统计调查表，经部门负责人批准，并报同级统计行政主管部门备案；制发到本系统外的，报同级统计行政主管部门审批；
（三）临时办事机构一般不制发统计调查表；确需制发的，报同级统计行政主管部门审批。
第十四条制定统计调查表应当附有说明书，说明调查目的、内容、对象、时间以及指标含义、计算方法、分类目录和统计编码。其中，分类目录和统计编码，应当执行国家标准；没有国家标准的，按照有关规定执行。
经批准或者备案的统计调查表，应当在调查表的右上角标明表号、制表机关、批准或者备案机关、批准或者备案文号和有效期限。
第十五条统计行政主管部门及其他有关部门，应当定期清理本地区、本单位和本系统制发的统计调查表，对不适用的统计调查表，应当及时予以修正或者废止。
第十六条未按本办法规定申报批准、备案或者未按国家标准及有关规定进行分类和编码，以及超过有效期限的统计调查表，均为非法统计调查表，统计调查对象有权拒绝填报，统计行政主管部门有权废止。
第十七条统计调查人员进行统计调查时，应当向统计调查对象出示统计行政主管部门颁发的统计调查证件。未出示调查证件的，统计调查对象有权拒绝接受调查。
统计调查对象在接受统计调查时，应当如实提供统计资料，不得虚报、瞒报、拒报、迟报；不得伪造、篡改统计资料。
第十八条禁止利用统计调查窃取国家秘密，损害社会公共利益或者进行欺诈活动。
第四章统计登记
第十九条除公民个人外，统计调查对象应当办理统计登记。统计登记证由市统计行政主管部门统一印制。
第二十条工商、税务、质监、民政、机构编制等部门应当依照各自职责，按照同级统计行政主管部门的要求，提供本部门管理的行政登记资料，共同做好全市的统计登记工作。
第二十一条新成立的统计调查对象，应当自工商行政管理机关或者其他审批机关批准成立之日起30日内，持有关证件到所在地统计行政主管部门办理统计单位注册登记。
统计调查对象分立、合并、迁移或者统计登记项目发生变动的，应当自有关机关批准变更之日起30日内，持有关证件到原统计登记机关办理变更登记。
统计调查对象依法终止活动的，应当自有关机关批准或者宣布终止之日起15日内，持有关证件到原统计登记机关办理注销登记手续，并交回统计登记证。
已经办理统计登记的统计调查对象，应当将统计登记证正本置于本单位办公场所的醒目位置，并按照统计行政主管部门规定的时间、内容和要求进行年度备案。
第二十二条统计调查对象在办理统计登记时，应当如实填写统计登记申报表，不得虚报、瞒报、伪造、篡改统计数据。
第二十三条统计调查对象在办理统计单位注册登记、变更登记、注销登记和年度备案时，申办资料齐全的，统计行政主管部门应当在1个工作日内办结。
统计行政主管部门应当建立统计登记管理档案制度，建立健全基本单位名录库。
第二十四条统计调查对象不得涂改、转借统计登记证。丢失或损坏统计登记证的，要及时向原发证机关申请补办。
第五章统计资料管理
第二十五条统计行政主管部门应当建立统计报表签收制度，据实签收统计报表。
第二十六条统计调查对象上报的统计资料应当经本部门、本单位行政负责人和统计负责人审核同意，签字并加盖公章。其中，涉及到有关财务的统计资料由财务会计机构或者会计人员负责向统计人员提供，并经财务负责人审核后，再由本部门、本单位负责人和统计负责人予以确认并签署意见。
公民个人提供的统计资料，应当有本人签名。
第二十七条各级政府部门和金融、保险、铁路、民航、电力、电信、邮政、海关等部门应当按照所在地统计行政主管部门的工作要求，提供本地区国民经济核算所需要的统计资料。
第二十八条市、县（市）区人民政府及其部门、单位的负责人不得自行修改统计机构、统计人员提供的统计资料，或者利用职权授意、强行要求统计机构、统计人员修改；如果发现统计数据计算或者来源有错误时，应当交由统计机构、统计人员和有关人员核实订正。
市、县（市）区人民政府及其部门、单位要求更改已正式上报的统计资料，应当在国家规定的期限内，向同级统计行政主管部门书面说明更改理由，经同级统计行政主管部门报上一级统计行政主管部门批准后，方可更改。
第二十九条统计机构、统计调查对象向有关部门报送的同一指标统计数据应当一致。
第三十条市、县（市）区人民政府及其部门制定政策、计划，进行工作考核、表彰和奖励，对下级政府及其部门进行综合评价以及政府有关部门对企业事业单位进行全面考核和检查验收时，凡涉及统计资料的，应当以统计行政主管部门提供或者核实的统计资料为准。
第三十一条市、县（市）区统计行政主管部门应当依照其职责权限，综合、审定、公布辖区内的统计资料，定期发布统计公报和统计信息。全市性的统计数据以市统计行政主管部门公布的数据为准。
政府有关部门公布本单位、本系统的统计资料时，公布的统计资料应当与已报送同级统计行政主管部门的统计资料相一致。
新闻、宣传和出版等单位采用尚未公布的国民经济和社会发展统计资料，属全市范围内的，应当经市统计行政主管部门核准；属县（市）区范围内的，应当经有关县（市）区统计行政主管部门核准，所采用的资料应当注明提供单位。
第三十二条国家机关、社会团体、企业事业单位、村（居）民委员会应当建立与本单位业务相适应的统计台帐；城镇、农村居民调查户和个体工商户，应当自被确定为统计调查抽查对象之日起设置原始统计记录。
国家机关、社会团体、企业事业单位应当建立健全原始凭证、原始统计记录、统计台帐和统计资料的交接、归档和保密制度，做好统计资料的管理。
第三十三条统计行政主管部门应当充分利用可以公开的统计信息资源，为社会公众提供统计信息咨询服务。
第六章统计监督检查
第三十四条任何单位和个人均有权抵制和举报统计违法行为；市、县（市）区统计行政主管部门对举报有功人员给予奖励。
第三十五条统计行政主管部门对统计调查对象的下列情况进行监督检查：
（一）准确、及时报送和提供统计资料的情况；
（二）统计登记和年度备案情况；
（三）制发统计报表的合法性；
（四）统计资料管理和公布情况；
（五）统计人员持证上岗情况；
（六）统计机构和统计人员依法行使职权情况；
（七）统计信息处理、传输技术和数据库体系现代化建设情况；
（八）执行统计法律、法规和统计制度的情况。
第三十六条政府有关部门的统计监督检查，在同级统计行政主管部门的指导下，由本部门的统计检查员负责组织。
乡（镇）人民政府、街道办事处的统计监督检查，在县（市）区统计行政主管部门的指导下，由本地区的统计检查员负责组织。
第三十七条统计检查员应当经考试合格，取得国家统一印制的《统计执法检查证》或《云南省行政执法证》后，方可行使统计监督检查职权。
统计检查员依法执行公务时，应当出示执法证件，恪守职业道德，并对统计调查对象的相关统计资料负有保密义务。执法人员有权检查统计调查对象的原始统计记录、统计台帐、统计资料以及相关的财务资料、业务资料；有权向被检查单位和个人发出《统计检查查询书》，被检查单位和个人应当按期据实作出书面答复，逾期不答复的，视为拒报统计资料行为。
第七章奖励和惩罚
第三十八条在统计工作中成绩突出的单位和个人，由市、县（市）区人民政府或市、县（市）区统计行政主管部门给予奖励。
第三十九条国家机关及其工作人员和国家机关任命的其他人员有下列行为之一的，由统计行政主管部门和有关部门责令其限期改正，予以通报批评，对负有直接责任的主管领导和直接责任人员给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：
（一）虚报、瞒报、伪造、篡改、拒报或两年内迟报统计资料三次以上的；
（二）擅自制发统计调查表、未按规定对外公布统计资料，或者违反统计资料保密规定的；
（三）利用职权授意、强制统计人员弄虚作假，打击报复统计人员、举报人员，或者放任、包庇、纵容统计违法行为的；
（四）未按规定期限接受统计调查任务、办理统计单位注册登记、变更登记、注销登记和年度备案的；
（五）拒绝接受统计监督检查，或者在接受统计检查时，拒绝提供真实情况,转移、隐匿、毁弃原始统计记录、统计报表以及有关凭证的；
（六）聘请、任用未取得统计人员从业资格证的人员从事统计工作的；
（七）统计法律、法规规定的其他违法行为。
第四十条企业事业单位和个体工商户，有下列行为之一的，由统计行政主管部门责令其限期改正，并可处以罚款：
（一）虚报、瞒报、伪造、篡改统计资料的，对企业事业单位处5000元以上50000元以下的罚款，并可对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员处500元以上2000元以下的罚款；对个体工商户处500元以上5000元以下的罚款。
（二）拒报、两年内迟报统计资料三次以上的，对企业事业单位处3000元以上30000元以下的罚款，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员处200元以上1000元以下的罚款；对个体工商户处300元以上3000元以下的罚款。
第四十一条企业事业单位和个体工商户违反本办法，有下列行为之一的，由统计行政主管部门责令其限期改正，对企业事业单位处500元以上5000元以下的罚款，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员处200元以上1000元以下的罚款；对个体工商户处100元以上1000元以下的罚款：
（一）未按规定期限接受统计调查任务或办理统计单位注册登记、变更登记、注销登记和年度备案的；
（二）涂改、转借统计登记证的；
（三）丢失或者损坏统计登记证不及时补办有关手续的；
（四）未经批准擅自进行统计调查的；
（五）违反规定隐匿、毁弃统计报表、原始记录和原始凭证的。
第四十二条涂改、出借或者以其他形式转让统计人员从业资格证的，由统计行政主管部门给予警告或者处200元以上2000元以下的罚款。
第四十三条企业事业单位聘请、任用未取得统计人员从业资格证的人员从事统计工作的，由统计行政主管部门责令其限期改正，逾期不改正的，处200元以上1000元以下的罚款。
第四十四条利用统计调查损害社会公共利益或者进行欺诈活动的，由统计行政主管部门责令其限期改正，没收违法所得，并对单位处30000元以下的罚款，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员处500元以上5000元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十五条企业事业单位和个体工商户拒绝接受统计执法监督检查，由统计行政主管部门责令其限期改正，并对企业事业单位处10000元以下的罚款；对个体工商户处1000元以下的罚款。
第四十六条对因统计违法行为而骗取荣誉称号、物质奖励或者晋升职务的，由作出有关决定的机关或者其上级机关、行政监察机关撤销其荣誉称号、追缴物质奖励和撤销晋升的职务。
第八章附则
第四十七条本办法自2005年5月5日起施行。1999年11月29日昆明市人民政府发布施行的《昆明市统计单位注册登记管理实施办法》同时废止。
